企業(yè)所得稅匯算中可以享受的加計扣除的研發(fā)費您歸集對了嗎？
高新技術(shù)企業(yè)認定又要開始了，認定時研發(fā)支出的歸集是否是加計扣除時歸集的研發(fā)費？來讓我們仔細梳理一下政策：
一、財稅【2015】119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》允許加計扣除的研發(fā)費用：
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
8.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
9.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
10.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
二、國科發(fā)火【2016】195號《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》研究開發(fā)費用的歸集范圍：
1、人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。
2、直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用；
——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
3、折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
4、無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5、設(shè)計費用
設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
6、裝備調(diào)試費用與試驗費用
裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
8、其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
三、加計扣除的研發(fā)費與高新企業(yè)認定中研發(fā)支出認定范圍的差異
1、直接投入費用。
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費用中的的租賃費用是“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
國科發(fā)火【2015】195號，高新認定中研發(fā)支出包含的租賃費是“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。”
差異：計算加計扣除的研發(fā)費中的租賃費只是用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的租賃費，不包括不動產(chǎn)租賃費；
但高新技術(shù)企業(yè)認定用中研發(fā)支出的租賃費包括為從事研發(fā)活動租入的不動產(chǎn)等儀器、設(shè)備外的固定資產(chǎn)的租賃費；
2、折舊費用與長期待攤費用
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費用中的的折舊費是“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認定中研發(fā)支出包含的折舊費是“用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。”
長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
差異：加計扣除的研發(fā)費中包含的折舊費僅指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費；
高新技術(shù)企業(yè)認定中研發(fā)支出中的折舊費包括研發(fā)使用的儀器、設(shè)備的折舊外，還包括使用的建筑物的折舊、改建、改裝、裝修、修繕支出；
3、試驗費
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費用中的試驗費是“新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認定中研發(fā)支出包含的試驗費是“新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。”
差異：加計扣除的研發(fā)費用試驗費中不包括田間試驗費。
高新技術(shù)企業(yè)認定中研發(fā)支出中的試驗費還包括研發(fā)活動中發(fā)生的田間試驗費。”
4、其他相關(guān)費用
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用是“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認定中研發(fā)支出包含的其他相關(guān)費用是“與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。”
差異：
1）加計扣除的其他相關(guān)費用中不包括研發(fā)發(fā)生的通訊費的內(nèi)容；而高新技術(shù)企業(yè)認定時研發(fā)支出中其他費用包括有通訊費。
具體執(zhí)行中，研發(fā)發(fā)生的其他相關(guān)費用是僅列舉的這些，還是大于列舉的范圍？政策上沒有明確，實際操作中，要正確理解“直接相關(guān)”。
2）加計扣除的研發(fā)費中其他支出不超過全部可加計扣除總額的10%；而高新技術(shù)企業(yè)認定時研發(fā)支出中的其他費用的限額是研發(fā)總費用的20%；
5、委托研發(fā)費用
財稅【2015】119號加計扣除研發(fā)費用中的委托研發(fā)費規(guī)定“企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。”
國科發(fā)火【2015】195號，高新認定中研發(fā)支出包含的試驗費是“委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。”
差異：加計扣除的研發(fā)費中委托境外機構(gòu)發(fā)生委托研發(fā)支出不能歸集到加計扣除的研發(fā)費中；
而在高新技術(shù)企業(yè)認定中研發(fā)支出金額中包含委托境外機構(gòu)進行研發(fā)發(fā)生的委托研發(fā)費。
